審計(jì)咨詢應(yīng)該分開

　　從2001年以來，安達(dá)信、畢馬威、普華永道等國際會(huì)計(jì)公司幾乎都涉及到會(huì)計(jì)造假案，結(jié)果，從微軟公司到施樂公司，美國許多著名公司被迫重新申報(bào)它們的財(cái)務(wù)狀況。今年第一季度已有60家公司重新申報(bào)，這引發(fā)了美國乃至世界范圍內(nèi)的投資者對(duì)國際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。

　　造成這種狀況的原因之一就是注冊會(huì)計(jì)師一身二任，一方面從外部，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，對(duì)上市公司及其它公司進(jìn)行審計(jì)；另一方面又從內(nèi)部，作為“內(nèi)部顧問”的角色，為被審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)，收取巨額咨詢服務(wù)費(fèi)，收取的咨詢費(fèi)甚至超過審計(jì)費(fèi)。因而在真正面對(duì)被審計(jì)的公司造假問題時(shí)，會(huì)計(jì)師往往會(huì)睜一只眼、閉一只眼，難以如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見，甚至?xí)��?jì)師為被審計(jì)的公司出謀劃策。有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊2000年向安達(dá)信支付的審計(jì)費(fèi)為230萬美元，但咨詢等其它非審計(jì)費(fèi)用卻接近1200萬美元。

　　我國會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司時(shí)，也有同時(shí)為被審計(jì)的上市公司提供咨詢服務(wù)的。據(jù)我們隨機(jī)抽樣調(diào)查115個(gè)2001年年報(bào)，這115家A股上市公司共支付審計(jì)費(fèi)和相關(guān)差旅費(fèi)等15782．7萬元，平均137．2萬元。

　　在上述審計(jì)費(fèi)用中，包括部分審計(jì)人員差旅費(fèi)、募集資金驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，以及年報(bào)中沒有說明具體用途的“其他費(fèi)用”，這些費(fèi)用共為1065萬元，占15782．7萬元的6．7％。實(shí)際比例還要高一些，因?yàn)橐恍┠陥?bào)只說明了審計(jì)費(fèi)用包括咨詢費(fèi)等，沒有分別列出數(shù)據(jù)。如果把這些公司也包括進(jìn)去，那么在115家公司中，說明了支付給會(huì)計(jì)事務(wù)所咨詢費(fèi)等費(fèi)用的公司有23家，占20％。但是實(shí)際比例可能高于20％，因?yàn)橛械墓�司年�?bào)中只是說支付給會(huì)計(jì)事務(wù)所的“報(bào)酬”××萬元，根本不提“審計(jì)費(fèi)”和“咨詢費(fèi)”。

　　雖然與美國相比，我國注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所從上市公司那里得到的咨詢費(fèi)等非審計(jì)報(bào)酬遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)酬，但是，如果我國注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所兼作咨詢服務(wù)的狀況得不到遏制，后果也很嚴(yán)重。以美國為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年“五大”會(huì)計(jì)事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入為150億美元，占到總收入的50％，而在1981年這個(gè)比例僅占13％。另外，目前我國部分注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所在造假帳方面存在的問題也很嚴(yán)重，公眾信任度也很低。

　　國際五大會(huì)計(jì)事務(wù)所紛紛停止以內(nèi)部咨詢和外部審計(jì)師的雙重身份為同一客戶服務(wù)。我國也到了借鑒這種改革的時(shí)候了。雖然會(huì)計(jì)造假的原因是多方面的、多層次的，但是目前可以進(jìn)行的最簡易有效的改革就是停止會(huì)計(jì)事務(wù)所為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，并對(duì)有關(guān)法律、規(guī)章制度等進(jìn)行相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，上市公司在年報(bào)和中報(bào)中，應(yīng)將審計(jì)費(fèi)與咨詢費(fèi)等分別列示，并列出收費(fèi)單位，便于監(jiān)督。